江苏农信社考试中级财务（3）
第二章  应收账款
第一节  应收账款的核算
    一、应收账款的核算内容
  应收账款是指企业在正常的生产经营过程中，由于销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。具体来说，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项或代垫的运杂费。
第二节  坏账的核算
 一、坏账的概念
所谓坏账是指企业无法收回的应收账款，由此而产生的损失，称为坏账损失。在市场经济条件下，由于商业信用的存在，不可避免地会带来坏账损失。
现行制度规定，确认坏账损失应符合下列条件：
（1）因债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款；
（2）因债务人逾期未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。
但是，按照会计程序确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃其法律上的追索权，一旦重新收回，应及时入账。
  二、坏帐损失核算的科目设置
  为了反映和监督坏账准备的提取、冲销、结转情况，企业应设置“坏账准备”科目。该科目是一个资产类科目，同时又是一个备抵调整科目，在资产负债表中作为“应收账款”的减项反映。该科目借方登记企业已发生的坏账损失和冲回已多提的坏账准备，贷方登记企业按规定计提的坏账准备及收回已转销的坏账损失，期末贷方余额反映企业已经提取而尚未转销的坏账准备数额。
  三、坏账损失的账务处理
  坏账损失的核算一般有两种方法： 
  1．直接转销法 
直接转销法是指在实际发生坏账时，将坏账损失直接计入期间费用，同时冲销应收账款。在直接转销法下，企业不需设置“坏账准备”科目。当坏账损失实际发生时，直接按其损失金额借记“资产减值损失”科目，同时冲减已确认为坏账的应收账款，贷记“应收账款”科目。
  2．备抵法
备抵法按期估计坏账损失并计入期间费用，形成坏账准备。当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。采用备抵法，企业需设置“坏账准备”科目。企业计提坏账准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目；实际发生坏账时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。如果已确认并转销的坏账以后又收回时，则应按收回的账款金额借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目，以恢复企业债权并冲回已转销的坏账准备金额；然后，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目，以反映账款收回情况。
  备抵法首先要按期估计坏账损失。估计坏账损失的方法主要有三种： 应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。
  应收账款余额百分比法，是按应收账款余额的百分比来估计坏账损失的一种备抵法。采用这一方法是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，可据此提取坏账准备。
  我国现行制度规定，企业计提坏账准备的比例一般为期末应收账款余额的0.3%-0.5%，“坏账准备”科目第一年按应收账款余额的一定比例提取，以后年度均在“坏账准备”账面余额的基础上进行调整。
某企业根据应收账款余额的1%计提坏账准备。第一年末应收账款余额为40 000元；第二年确认坏账损失为900元，年末应收账款余额30 000元；第三年收回前期确认的坏账600元，年末应收账款余额80 000 元。
要求：根据上述资料编制相关会计分录。
（1）第一年
     借：资产减值损失  400  
       贷：坏账准备    400
（2）第二年：
     借：坏账准备      900
       贷：应收账款    900
借：资产减值损失  800
       贷：坏账准备    800
（3）第三年：
     借：应收账款      600
       贷：坏账准备    600
借：银行存款      600 
       贷：应收账款    600
借：坏账准备      100
       贷：资产减值损失      100
采用备抵法有以下优点：
(1)预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润，体现了谨慎性原则； 
(2)在报表上列示应收账款净额，可以较真实地反映应收账款的可实现净值，从而使报表使用者清楚地了解企业真实的财务状况；
(3)使企业能更好地把握应收账款所占用的资金的实际情况，有利于加速企业资金的周转，提高企业的经济效益。

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